Региональное
Законодательство
Республика Татарстан

Письмо Минфина РТ от 14.01.2013 N 21-92-83/99 "Об особенностях составления и представления годовой отчетности за 2012 год"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ПИСЬМО
от 14 января 2013 г. № 21-92-83/99

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2012 ГОД

Составление годовой отчетности об исполнении бюджета осуществляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, главными администраторами, администраторами доходов бюджета в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н, с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н (далее - Инструкция № 191н), а также с учетом требований письма Министерства финансов Республики Татарстан от 25.09.2011 № 21-92-83/6885 и настоящего письма.
Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений осуществляется главными распорядителями бюджетных средств в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н, с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2012 № 139н (далее - Инструкция № 33н).
Представление вышеуказанной отчетности осуществляется строго в сроки, установленные приказом Министерства финансов Республики Татарстан от 09.01.2013 № 21-92-1 (приложение № 1 - не приводится).
Годовая отчетность представляется в электронном виде с электронно-цифровой подписью в программе "Барс.Web-Своды", а также на бумажных носителях.
Отчетные данные в электронном виде должны соответствовать отчетным данным подлинников отчетов на бумажных носителях.
Состав годовой отчетности и разъяснения по отдельным вопросам ее формирования приведены в приложении № 2.

Министр
Р.Р.ГАЙЗАТУЛЛИН





Приложение № 2

СОСТАВ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

1. Состав годовой отчетности за 2012 год.
В части бюджетной годовой отчетности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета включаются следующие формы отчетов:
баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) и (ф. 0503130а);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
пояснительная записка (ф. 0503160), включающая:
текстовую часть в структуре разделов, установленной Инструкцией № 191н;
сведения об основных направлениях деятельности (таблица № 1);
сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств (таблица № 2);
сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете (таблица № 3);
сведения об особенностях ведения бюджетного учета (таблица № 4);
сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (таблица № 5);
сведения о проведении инвентаризаций (таблица № 6);
сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (таблица № 7);
сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161);
сведения о результатах деятельности (ф. 0503162);
сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163);
сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166);
сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
кроме того, необходимо заполнить "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169а) и "Сведения по поступлению доходов от оказания платных услуг" (ф. 00019) во вкладке "Расходы в разрезе ДОП ЭК (респуб. учреждения)";
сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171);
сведения о государственных (муниципальных) заимствованиях (ф. 0503172);
сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173а);
сведения по ущербу имуществу, хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176);
сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177);
сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178).
В части бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
В Департамент казначейства главными распорядителями бюджетных средств представляется сводная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений, т.е. без разделения форм отчетности по типам учреждений. Однако в программном комплексе должны быть заполнены все формы по каждому учреждению в соответствующих вкладках.
В состав отчетности включаются следующие формы:
сводный баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730а);
сводный отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
сводный отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
сводная справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
пояснительная записка (ф. 0503760), включающая:
текстовую часть в структуре разделов установленной п. 56 Инструкции № 33н;
сводные сведения об основных направлениях деятельности (таблица № 1);
сводные сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица № 4);
сводные сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (таблица № 5);
сводные сведения о проведении инвентаризаций (таблица № 6);
сводные сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (таблица № 7);
сводные сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766);
сводные сведения о кассовом исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782);
сводные сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
сводные сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
кроме того, необходимо заполнить "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения" (ф. 0503769а) во вкладке "Расходы в разрезе ДОП ЭК (респуб. учреждения)";
сводные сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
сводные сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
сводные сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773);
сводные сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776);
сводные сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).
2. Разъяснения по отдельным вопросам формирования годовой бюджетной отчетности.
2.1. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130а) (далее - Баланс ф. 0503130а).
В соответствии с требованиями, установленными Инструкцией № 191н, должен быть представлен на бумажном носителе Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), который выводится на печать из формы Баланса ф. 0503130а.
При составлении Баланса ф. 0503130а необходимо соблюдать следующие требования.
Баланс (ф. 0503130а) составляется по бюджетной деятельности. По приносящей доход деятельности остатки по нефинансовым активам и обязательствам переносятся в межотчетный период с вида деятельности 2 на вид деятельности 1 в корреспонденции со счетом 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Таким образом, увеличивается валюта Баланса по бюджетной деятельности на начало года и уменьшается валюта Баланса по приносящей доход деятельности, в связи с этим по состоянию на конец отчетного периода по графе "приносящая доход деятельность" показатели должны равняться нулю в Балансе ф. 0503130а. Следует оформить Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173а) с указанием причины - "перевод с кода вида деятельности 2 на код 1". Заполняем две вкладки: по бюджетной деятельности - увеличение валюты Баланса и по деятельности приносящей доход - уменьшение валюты Баланса.
По всем счетам счета 220100000 "Денежные средства учреждения" в Балансе (ф. 0503130а) могут быть отражены входящие остатки средств на 01.01.2012 по закрытым в 2012 году лицевым счетам государственных казенных учреждений от приносящей доход деятельности. Перечисление остатков денежных средств на 01.01.2012 в доход бюджета отражаем 2012 годом.
В Балансе ф. 0503130а не допускается наличие остатков денежных средств по строкам 173, 174, 176 по счетам 120121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 120123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 120127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" соответственно, т.к. они в соответствии с пунктом 4 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации не позднее двух последних рабочих дней отчетного финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
По счету 120134000 "Денежные средства в кассе учреждения" допускаются остатки наличных денежных средств у получателей средств бюджета, осуществляющих свою деятельность в нерабочие и праздничные дни в Российской Федерации в январе 2013 года в пределах установленной ими в соответствии с требованиями Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в кассе.
Остатки по счетам 120600000 "Расчеты по выданным авансам", 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам" допускаются только в случае, если их исполнение предусматривается в очередном году. Причины их наличия по данным счетам, их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода, а также наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, принимаемые меры по ее снижению, следует объяснить в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).
Не допускается наличие остатков по счету 120600000 "Расчеты по выданным авансам", счету 120900000 "Расчеты по ущербу имуществу", счету 130200000 "Задолженность по принятым обязательствам", счету 130301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", счету 130402000 "Расчеты с депонентами", счету 130403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" со знаком "минус".
Следует не допускать необоснованной переплаты по расчетам по платежам в бюджеты (по соответствующим счетам аналитического учета счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"). Обратить внимание на принятие своевременных мер по возмещению ФСС расходов на цели обязательного социального страхования. Причины наличия переплат по расчетам по платежам в бюджеты следует объяснить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).
Обращаем внимание, что показатели по счету 120433000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях", сформированные по состоянию на 01.01.2012 и на 01.01.2013 и отраженные в бюджетной отчетности, должны быть идентичны показателям по счетам 021006000 "Расчеты с учредителем", сформированным по состоянию на 01.01.2012 и на 01.01.2013 и отраженным в Сводном Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, подведомственным главным распорядителям средств бюджета. На счете 120433000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" особо ценное имущество должно учитываться по балансовой стоимости.
В межотчетный период необходимо осуществить корректировку входящих остатков 2012 года путем оформления проводки на суммы амортизационных отчислений ОЦИ:
дебет счета 120433000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях";
кредит счета 140130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Корректировка сумм по счету 120433000 осуществляется в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах представляется в составе Баланса ф. 0503130а (далее - Справка к Балансу ф. 0503130а).
Просим обратить внимание, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости в Справке к Балансу ф. 0503130а на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" отдельной строкой 013 "земля" (письмо МФ РФ от 21.10.2011 № 02-06-07/4680).
2.2. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее - Справка ф. 0503110) составляется по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении финансового года, 121002000, 130405000, 130406000, 040110000, 040120000, в разрезе бюджетной, приносящей доход деятельности и деятельности со средствами во временном распоряжении.
В Справке ф. 0503110 заполняются обороты по счетам:
121002000, 130405000, 130406000 - одной строкой в общей сумме (без разбивки по кодам классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) и бюджетной классификации).
Счет 030404000 в отчете главного распорядителя средств бюджета подлежит консолидации (т.е. исключению взаимосвязанных показателей) и, следовательно, должен равняться нулю.
1(2)30406000 "Расчеты с прочими кредиторами" - в части приема-передачи активов и обязательств государственных учреждений при изменении их типа в течение отчетного года;
040110100 в части доходов - по виду доходов (группе, подгруппе, статье, подстатье, элементу бюджета) классификации доходов бюджетов Российской Федерации, коду классификации операций сектора государственного управления;
040120200 в части расходов - по разделу, подразделу классификации расходов бюджетов Российской Федерации, КОСГУ;
040110000 в части источников финансирования дефицита - по группе, подгруппе, статье классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации, КОСГУ.
Коды бюджетной классификации Российской Федерации: глав по БК, целевых статей расходов, видов расходов бюджета, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета отражаются со значением "ноль".
По счетам 140120251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" и 140110151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" на суммы безвозмездной передачи-приемки объектов нефинансовых активов указывать раздел, подраздел классификации расходов, группу, подгруппу классификации доходов (20209) соответственно.
По счету 140110180 "Прочие доходы" в части безвозмездного получения нефинансовых активов следует указывать группу, подгруппу классификации доходов (20702).
При формировании Справки ф. 0503110 по счету 140110172 "доходы от операций с активами", используемого при осуществлении корректировки показателей счета 120433000, следует указать доходный КБК 00011400000000000.
По КОСГУ 251 передача финансовых активов (межбюджетные трансферты), передача нефинансовых активов, обязательств отражаются по классификации расходов передающей стороны.
Отмечаем, что показатели Справки ф. 0503110 по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджетов по КОСГУ должны быть равны показателям по кодам КОСГУ, отраженным в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
Таблица соответствия показателей Справки ф. 0503110 и показателей Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121):


Отчет ф. 0503121 Справка ф. 0503110

Код строки КОСГУ Показатель

020 110 000 1 (01-09) 00000 00 0000 140110 110

030 120 000 1 11(12) 00000 00 0000 140110 120

040 130 000 1 13 00000 00 0000 140110 130

050 140 000 1 09 08000 00 0000 140110 140
000 1 15 00000 00 0000 140110 140
000 1 16 00000 00 0000 140110 140

061 151 000 2 18 00000 00 0000 140110 151
000 2 19 00000 00 0000 140110 151
000 2 02 00000 00 0000 140110 151

080 160 000 1 02 02000 00 0000 140110 160

091 171 000 01 06 03 00 00 0000 040110 171

092 172 000 1 14 00000 00 0000 140110 172
000 01 01 00 00 00 0000 140110172
000 01 06 01 00 00 0000 140110 172

093 173 000 01 02 00 00 00 00 00 040110173
000 1 17 05000 00 0000 140110 173
000 1 17 06000 00 0000 140110 173
000 01 06 05 00 00 00 00 040110173

100 180 000 1 17 00000 00 0000 140110 180
000 2 18 00000 00 0000 140110 180
000 2 01 00000 00 0000 140110 180
000 2 03 00000 00 0000 140110 180
000 2 07 00000 00 0000 140110 180
000 3 03 00000 00 0000 240110 180


При наличии сумм по кодам КОСГУ 152,153,252,253 требуются пояснения.
В отчете не может быть доходов по кодам 1 10..., 2 08..., 2 04...
2.3. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее - Отчет ф. 0503121) составляется до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности и по операциям со средствами во временном распоряжении и итогового показателя.
При составлении Отчета (ф. 0503121) необходимо не забывать об исключении взаимосвязанных показателей по операциям:
по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между распорядителем и получателем бюджетных средств;
расчетов в рамках централизованного снабжения;
расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением.
Обращаем внимание, что при заполнении КОСГУ 560 (строка 481 "Увеличение прочей дебиторской задолженности"), КОСГУ 660 (строка 482 "Уменьшение прочей дебиторской задолженности"), КОСГУ 730 (строка 541 "Увеличение прочей кредиторской задолженности"), КОСГУ 830 (строка 542 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности") министерствам, передающим, получающим межбюджетные трансферты, необходимо учитывать проводки по отражению данных расчетов.
Приводим проводки по отражению в учете межбюджетных трансфертов, переданных (полученных) нефинансовых активов с указанием какую вкладку Справки ф. 0503125 заполнять.


Главный администратор ф. 0503125
бюджетных средств

Дебет Кредит Заполняется
вкладка по счету

Перечисление в порядке 1 302 51 830 1 304 05 251 1 302 51 830
компенсации

В порядке авансирования 1 206 51 560 1 304 05 251 1 206 51 560

Начисление сумм фактических 1 401 20 251 1 302 51 730 1 401 20 251
расходов по целевым средствам

Зачет ранее перечисленных 1 302 81 830 1 206 51 660 1 302 51 830
целевых средств, переданных в
порядке авансирования

Получение остатка 1 304 05 251 КРБ 1 206 51 660
неиспользованных целевых 1 206 51 660
средств, переданных в текущем
году

Начисление задолженности по КДБ 2 18 КРБ 1 205 51 560
возврату неиспользованных 1 205 51 560 1 206 51 660
остатков целевых средств
прошлых лет

Получение остатка КДБ 2 18 КДБ 2 18 1 205 51 660
неиспользованных целевых 1 210 02 151 1 205 51 660
средств прошлых лет

Принятие к учету сумм 1 206 51 560 1 401 20 251 1 401 20 251
восстановленного остатка
целевых средств прошлых
отчетных периодов

Переданы основные средства на 140120251 110100410 1 401 20 251
сумму первоначальной
стоимости

На сумму начисленной 110400410 140120251 1 401 20 251
амортизации

Переданы материальные запасы 140120251 110500440 1 401 20 251

Получены основные средства на 1 101 00 151 1 401 10 151 1 401 10 151
сумму первоначальной
стоимости

На сумму начисленной 1 401 10 151 1 104 00 410 1 401 10 151
амортизации

Получены материальные запасы 1 105 00 340 1 401 10 151 1 401 10 151


2.4. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет ф. 0503127).
По графе 7 раздела "Расходы бюджета" отражается также сумма расходования бюджетных средств со счетов учреждения в иностранной валюте. Курсовая разница, образовавшаяся в связи переоценкой остатков валюты и/или в связи с покупкой валюты по цене выше (или ниже) курса Центробанка России, отражается в разделе "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 520 графе 6. При этом средства, перечисленные на конвертацию иностранной валюты (за минусом возврата), должны быть выверены с Департаментом казначейства и при составлении отчета сминусованы из раздела "Расходы бюджета" графы 6 по соответствующей классификации и из раздела "Источники финансирования дефицитов бюджета" по строке 812 графы 5 (отражаются по этой же строке графе 6).
2.5. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) (далее - Отчет ф. 0503137).
В 2012 году перечисление остатков денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных по состоянию на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств, в отчете ф. 0503137 отражается по графе 3 по коду 000 3 03 99000 02 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления", по графам 5, 8 раздела "Доходы" со знаком "минус", по строке 720 по графам 5, 8 раздела "Источники финансирования дефицита" показатель отражается со знаком "плюс".
Поступление средств, зачисленных на лицевые счета до их закрытия в 2012 году, и перечисление со счета в соответствии с законодательством РФ в отчете отражается:
в части поступлений по соответствующему КБК согласно выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств - со знаком "плюс";
в части перечислений по КБК 000 3 03 99000 02 0000 180 показатель отражается со знаком "минус".
В сумме изменений остатка средств по поступлениям, перечислениям - по строкам 710, 720 в графе 5 раздела "Источники финансирования дефицита" отражается соответственно со знаком "минус", "плюс".
Показатель денежных средств, отраженных на 01.01.2012 в Сведениях ф. 0503178 по бюджетной отчетности за 2011 год как средства в пути, при их зачислении на лицевой счет учреждения до момента его закрытия, а также перечислений указанных средств в соответствии с законодательством отражается в отчете ф. 0503137 по КБК 000 3 03 99000 02 0000 180 (графа 5) со знаком "минус", по строке 720 (графа 5) - со знаком "плюс".
Показатели в графах 3, 4 Сведений ф. 0503178, представляемых за 2012 год, отражают остаток денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году (по состоянию на 01.01.2012) (раздел 1 "Счета в кредитных организациях", 2 "Счета в финансовом органе"), которые должны соответствовать показателям в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 за 2011 год.
Наличие остатков на конец отчетного периода в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 по приносящей доход деятельности не допускается.
Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182) в составе отчетности главных администраторов средств бюджета не представляются, о чем указывается в текстовой части раздела 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160).
2.6. Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка ф. 0503125) составляется в целях определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании годовой отчетности об исполнении консолидированного бюджета за 2012 год.
Справка ф. 0503125 составляется раздельно по каждому коду счетов бюджетного учета, подлежащему консолидации.
В Справку ф. 0503125 не включаются операции приема-передачи имущества между казенными учреждениями и бюджетными (автономными) учреждениями.
Справки ф. 0503125 предоставляются по следующим счетам:
1 401 10 180, 1 401 20 241 - в части безвозмездного получения (передачи) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между получателями бюджетных средств (администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета) (далее - учреждения), подведомственными разным главным администраторам средств бюджета;
1 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", 1 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части безвозмездного получения (передачи) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями Республики Татарстан и учреждениями других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе начисленных доходов (расходов) от представления межбюджетных трансфертов;
1 302 51 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части перечисления межбюджетных трансфертов бюджетам муниципальных образований Республики Татарстан, предоставленных в порядке компенсации произведенных расходов;
1 302 51 000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части сумм задолженности по компенсации расходов, источником финансового обеспечения которых являются целевые межбюджетные трансферты;
1 206 51 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части перечисления межбюджетных трансфертов бюджетам муниципальных образований Республики Татарстан;
1 206 51 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части возврата перечисленных в текущем финансовом году межбюджетных трансфертов;
1 206 51 000 "Расчеты по выданным по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в части остатков неиспользованных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, по состоянию на 01.01.2012;
1 205 51 560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" - в части возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет;
1 205 51 000 "Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы" - в части остатков неиспользованных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, по состоянию на 01.01.2013;
0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" - переход с казенного учреждения, бюджетного учреждения в автономное и обратно при изменении типа в течение года.
В Справках ф. 0503125 по кодам счетов 1 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 1 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" по строке "неденежные расчеты" графы 5 "Номер счета бюджетного учета" отражается номер счета, содержащий в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета код главы, раздела, подраздела классификации расходов бюджета. При этом в Справках ф. 0503125 отражаются переданные (полученные) активы и обязательства только в рамках одного вида деятельности.
При изменении типа учреждения в течение года необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по отражению операций в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, изложенными в письме Министерства финансов РФ от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.
В части нефинансовых активов, полученных в собственность республиканских учреждений от учреждений других бюджетов, в графе "код дохода" указывается группа, подгруппа классификации доходов 2 02 09...
Отражение в бюджетном учете операций по передаче (получению) объектов имущества должно осуществляться на основании надлежаще оформленных извещений (ф. 0504805) и актов приема-передачи имущества, подписанных обеими сторонами.
Просим обратить внимание на своевременность оформления актов приема-передачи имущества. В случае если акты приема-передачи имущества, поставка которого осуществлена в отчетном году, получены в начале следующего за отчетным годом, осуществление бухгалтерских записей, отражающих операции по приему - передаче имущества, необходимо производить датой, не позднее 31 декабря отчетного года как принимающей, так и передающей стороной. (Письмо Федерального казначейства от 06.09.2010 № 42-7.4-05/2.2-570).
При этом суммы, указанные в Справке ф. 0503125 по счетам 140110151, 140120251, должны соответствовать суммам, указанным по строкам 061, 231 Отчета ф. 0503121.
Обратите внимание, при получении объектов нефинансовых активов принимающей стороне следует принимать к учету данные объекты по тем кодам синтетического и аналитического учета, по которым данный актив был учтен передающей стороной, кроме имущества казны.
Представление Справки ф. 0503125 в Департамент казначейства - не позднее 28 января 2013 года (срок установлен письмом от 18.12.2012 № 21-92-19/3959), предварительно необходимо все расчеты выверить с муниципальными образованиями республики и учреждениями федерального бюджета.
2.7. Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее - Отчет ф. 0503128).
При заполнении данного отчета следует руководствоваться письмом Федерального казначейства от 30.06.2010 № 42-7.4-05/2.2-420.
В показатели принятых бюджетных обязательств включаются:
обязательства по предоставлению в текущем финансовом году средств из соответствующего бюджета, предусмотренных условиями заключенных в отчетном периоде получателями бюджетных средств, включая бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности Российской Федерации, а также сумме обязательств по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), принятых в прошлые года и не исполненных по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащих исполнению за счет средств соответствующего бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году;
обязательства по оплате труда работникам получателей средств соответствующего бюджета, денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, заработной платы) работникам органов государственной власти (государственных органов), лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственных служащих, военнослужащим, муниципальных служащих, иным категориям работников, предусмотренных к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;
обязательства по выплате за счет средств соответствующего бюджета работникам, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственных служащих, военнослужащим, иным категориям работников, получателя бюджетных средств, командировочных расходов (в том числе авансовых платежей), иных выплат (суточных, разъездных и т.п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, предусмотренных к исполнению в текущем финансовом году;
обязательства по оплате за счет средств соответствующего бюджета обусловленных законодательством Российской Федерации выплат физическим лицам, предусмотренных статусом государственных служащих, а также лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, работникам казенных учреждений, военнослужащим, проходящих военную службу по призыву (обладающим статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лицам, обучающимся (воспитанникам) в государственных образовательных учреждениях, предусмотренных к исполнению в текущем финансовом году;
публичные нормативные обязательства перед физическими лицами, предусмотренных к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;
обязательства по оплате предусмотренных законодательством Российской Федерации обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (налогов, сборов, пошлин, взносов, иных выплат), предусмотренных к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;
обязательства по возмещению вреда, причиненного получателем бюджетных средств при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленным вступившим в законную силу решением суда, предусмотренных к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;
обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий юридическим или физическим лицам, обусловленных законом, иным правовым актом, соглашением, предусмотренных к исполнению в текущем финансовом году;
обязательства по предоставлению в текущем финансовом году из соответствующего бюджета межбюджетных трансфертов, обусловленных законом, иным правовым актом, соглашением;
иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году.
В показатели принятых денежных обязательств включаются:
в части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагенты):
на основании данных соответствующих счетов аналитического учета счета 120600000 "Расчеты по выданным авансам" (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств из соответствующего бюджета, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств) - предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым бюджетным обязательствам, за минусом произведенных возвратов указанных авансовых платежей. Остатки выданных авансовых платежей, числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 120600000 "Расчеты по выданным авансам", а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются;
на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам" - начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году. Кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются;
на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счетов 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 130402000 "Расчеты с депонентами", 130403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" - исполненные в текущем периоде принятых денежных обязательств прошлых лет;
в части расчетов с подотчетными лицами, в разрезе контрагентов (подотчетных лиц):
на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам счета 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами" за минусом кредитовых оборотов по соответствующим счетам счета 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами" - полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за минусом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей,
на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам счета 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами" - полученные в текущем периоде подотчетными лицами денежные средства в возмещение перерасходов прошлых лет.
Остатки выданных авансовых платежей подотчетным лицам, числящиеся на начало отчетного года по соответствующим счетам аналитического учета счета 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами", а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода не включаются;
в части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации:
- на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (130302730 - 130313730) - начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи);
- на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (130302830 - 130313830) - исполнение обязательств по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, числящихся на начало текущего года, исполненные в текущем периоде.
Показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в принятых денежных обязательствах текущего периода не учитываются;
в части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств на основании аналитических данных по соответствующим счетам аналитического учета 130100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам":
- в сумме кредитовых оборотов - начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году;
- в сумме дебетовых оборотов - исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств.
2.8. Пояснительная записка (ф. 0503160) (далее - Пояснительная записка) составляется в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией № 191н.
Текстовая часть Пояснительной записки формируется в структуре разделов, предусмотренных пунктом 152 Инструкции № 191н:
Раздел 1 "Организационная структура субъекта бюджетной отчетности"
Таблица № 1 "Сведения об основных направлениях деятельности"
гр. 1 - цели, для исполнения которых создан и функционирует субъект бюджетной отчетности
гр. 2 - краткая характеристика целей деятельности путем отражения основных направлений деятельности и функций субъекта бюджетной отчетности в рамках реализации установленных целей
гр. 3 - указывается правовое обоснование установленных в графах 1, 2 целей и функций в соответствии с действующими нормативными правовыми и организационно-распорядительными документами
- Сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161)
отражают обобщенные данные о количественном составе подведомственных государственных (муниципальных) учреждений (в том числе обособленных подразделений), подведомственных субъекту бюджетной отчетности.
Однако в текстовой части Пояснительной записки необходимо указать, на основании каких нормативных документов уменьшилось или увеличилось количество подведомственных учреждений на конец отчетного периода.
Обратите внимание, в связи с изменениями, внесенными в форму приказом МФ РФ от 26.10.2012 № 138н, в графах 3, 10 указывается казенное учреждение, являющееся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств;
в графах 4, 11 отражается количество органов государственной власти (государственных органов), являющихся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств (т.е. не надо отражать органы власти и как казенное и как орган власти);
в графах 5, 12 - количество бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.
Раздел 2 "Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности"
Таблица № 2 "Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств"
В ней отражаются меры по повышению эффективности расходования бюджетных средств, проводимые субъектом бюджетной отчетности на основании организационно-распорядительных документов ГРБС, РБС и ПБС.
Например: "В целях эффективного использования средств бюджета в учреждении осуществляется внутренний контроль Управлением внутреннего контроля и аудита. Результатом эффективности осуществляемого внутреннего контроля является уменьшение и недопущение нецелевого использования бюджетных средств".
Или, например, "В 2012 году по результатам анализа эффективности использования закрепленного за Учреждением и филиалами имущества на праве оперативного управления произведено списание, безвозмездная передача основных средств, реализация автотранспортных средств с баланса Учреждения по согласованию с главным распорядителем средств бюджета, в соответствии с распоряжениями Министерства земельных и имущественных отношений. В декабре 2012 г. главным распорядителем средств бюджета согласовано списание основных средств с баланса учреждения, которое будет осуществлено в 2013 году. Результатом эффективности списания, реализации и передачи с баланса имущества является уменьшение расходов на содержание данного имущества (уплата налогов, ремонт, техническое обслуживание)".
Зачастую учреждения отражают в данной форме установку счетчиков на воду, электроэнергию, теплоэнергию, а также указывают, что процедуры закупок товаров, работ и услуг на конкурсной основе осуществляются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ, как результаты эффективного использования средств, выделяемых из бюджета, что само по себе уже очень хорошо. В данном случае можно использовать информацию из формы федерального статистического наблюдения № 1-торги, утвержденной приказом Росстата от 15.09.2010 № 315, и подробно остановиться на количестве проведенных аукционов, заключенных государственных контрактов и т.д.
- Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162)
В форме отражаются обобщенные за отчетный период данные по показателям результативности деятельности субъекта бюджетной отчетности, установленным для него соответствующим ГРБС и РБС в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении. В графе 3 необходимо соблюдать строгое соответствие сокращений единиц измерения Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 366.
При этом показатели Сведений (ф. 0503162) формируются с детализацией до целевой статьи расходов бюджетной классификации Российской Федерации с подведением промежуточных итогов по разделу/подразделу классификации расходов.
При отсутствии установленных показателей результативности деятельности Сведения не составляются, но при этом подлежат описанию в текстовой части Пояснительной записки:
результаты деятельности;
данные о результатах деятельности субъекта бюджетной отчетности, в том числе о результатах деятельности подведомственных бюджетных и автономных учреждений в рамках предоставленных им субсидий из соответствующего бюджета, установленных для него соответствующим главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении.
Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности"
- Таблица № 3 "Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете"
- Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163)
- Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164)
- Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166)
- Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167)
При формировании Сведений об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163) в графе 2 необходимо отразить утвержденные на отчетный финансовый год Законом о бюджете объемы бюджетных назначений без учета последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
- Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) (далее - Сведения ф. 0503164)
Отражаются показатели по соответствующим разделам "Доходы бюджета", "Источники финансирования дефицита бюджетов", по которым имеются отклонения между плановыми (прогнозными) показателям и фактически исполненными показателями.
По разделу "Расходы бюджета" - показатели, по которым исполнение составило менее 95% от утвержденных годовых назначений и (или) сумма неисполненных назначений превышает 50 млн. рублей, на основании данных Отчета ф. 0503127.
Отраженные отклонения должны быть пояснены в графе 7. Если причин отклонений несколько, то их необходимо изложить в текстовой части Пояснительной записки.
При этом раздел "Доходы бюджета" заполняется в разрезе кода главы по БК, кодов видов доходов по бюджетной классификации Российской Федерации;
раздел "Расходы бюджета" - в разрезе кодов главы по БК, кодов разделов, подразделов и целевых статей расходов по бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
раздел "Источники финансирования дефицита бюджетов" заполняется в разрезе кода главы по БК, кодов групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицита бюджетов, кодов КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.
При этом в разделе "Источники финансирования дефицитов бюджетов" показатели формируются
по строке 520 - по кодам КОСГУ 710, 810, 540, 640, 520, 620, 550, 660;
по строке 620 - по кодам КОСГУ 720, 820,
без подведения промежуточных итогов по группировочным кодам бюджетной классификации.
Раздел 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности"
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)
- Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171)
- Сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172)
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)
- Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176)
- Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178)
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) (далее - Сведения ф. 0503168) (форма отчета изменилась)
В Сведениях ф. 0503168 отражаются данные о движении нефинансовых активов учреждения, и составляется раздельно по соответствующим кодам счетов бюджетного учета по бюджетной деятельности.
В графах Сведений ф. 0503168 указываются данные о движении объектов нефинансовых активов без их разбивки по группам объектов учета (например, движение по счетам 110115000, 110135000 подлежит отражению в строке 015 "Транспортные средства (0101 x 5000)").
В группах граф "Поступление (увеличение)", "Выбытие (уменьшение)" должны быть исключены взаимосвязанные показатели, отражающие движение объектов нефинансовых активов между бюджетами в рамках межбюджетных отношений на основании Справки ф. 0503125 по счетам 140110151, 140120251 по идентичным кодам счетов нефинансовых активов.
В текстовой части Пояснительной записки необходимо указать причины движения нефинансовых активов.
Обращаем внимание, что дополнительно главным распорядителям бюджетных средств необходимо в произвольной форме предоставить расшифровку движения нефинансовых активов в целом по ведомству стоимостью более 300 млн. рублей.
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее - Сведения ф. 0503169) (форма отчета изменилась).
Составляется по бюджетной деятельности, по дебиторской, кредиторской задолженности по соответствующим кодам счетов бюджетного учета.
Форма состоит из двух частей:
1 - Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения (Сумма задолженности на начало и конец года);
2 - Аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской задолженности, просроченной кредиторской задолженности учреждения (на конец года).
Нереальная к взысканию дебиторская задолженность - это задолженность неплатежеспособных дебиторов до момента принятия решения о ее переводе на забалансовый счет 04.
Просроченная кредиторская задолженность - это обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами.
В разделе 1 в графе 1 Сведений ф. 0503169 указываются номера счета бюджетного учета (26 знаков) соответствующих аналитических счетов счета 120500000 "Расчеты по доходам", счета 120600000 "Расчеты по выданным авансам", счета 120800000 "Расчеты с подотчетными лицами", счета 120900000 "Расчеты по ущербу имуществу", счета 121001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", счета 130200000 "Задолженность по принятым обязательствам", счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджет", счета 130402000 "Расчеты с депонентами", счета 130403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда", по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности.
Обращаем внимание, что в Сведениях (ф. 0503169) не включаются показатели по счету 120700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)".
Кредитовые остатки по соответствующим счетам счета 120500000 "Расчеты по доходам" отражаются со знаком "минус".
Дебетовые остатки по аналитическим счетам счета 130300000 "Расчеты по платежам в бюджет", счета 130402000 "Расчеты с депонентами", счета 130403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" отражаются со знаком "минус".
Показатели о суммах дебиторской (кредиторской) задолженности формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бюджетного учета.
Информация представляется по состоянию на 01.01.2012 и 01.01.2013, с указанием в графах 3,5 нереальной к взысканию, просроченной задолженности.
В разделе 2 раскрывается аналитическая информация по состоянию на 01.01.2013 по всем фактам наличия нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения в следующем порядке:
в графе 1 раздела 2 указывается код соответствующих аналитических счетов (9 знаков), по которым отражены остатки в графе 3 раздела 1;
в графе 2 отражаются суммы нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения;
в графе 3 отражается год возникновения нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения. В графах 4,5 указывается ИНН и наименование дебитора (кредитора) соответственно.
Показатели расчетов по задолженности с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению, при этом в графе 4 указывается "0000000000".
Что касается дебиторской - кредиторской задолженности при перечислении денежных средств Учредителем учреждению:
Учредитель перечисляет субсидию на госзадание:
Дебет счета 140120241
Кредит счета 130241730
Одновременно Дебет счета 130241830
Кредит счета 130405241
Учреждение получает субсидию на госзадание:
Дебет счета 420581560
Кредит счета 440110180
Одновременно Дебет счета 420111510
Кредит счета 420581660
т.е. задолженности по счету 130241 и счету 420581 не должно быть.
Учредитель перечисляет субсидию на иные цели:
Дебет 120641560
Кредит 130405241
Учредитель на основании отчета учреждения:
Дебет 140120241
Кредит 130241730
Зачет аванса Дебет 130241830
Кредит 120641660
Учреждение получает субсидию на иные цели:
Дебет 520111510
Кредит 520581660
Передает Отчет об использовании субсидии на иные цели Учредителю:
Дебет 520581560
Кредит 540110180
т.е. задолженности по счету 120641 Учредителя и счету 520581 учреждения должны быть идентичными.
В текстовой части Пояснительной записки указать причины роста дебиторской, кредиторской задолженности.
- "Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета" (ф. 0503171) (далее - Сведения ф. 05031171) (форма отчета изменилась).
В ней отражаются обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях.
В графе 1 указываются номера счетов бюджетного учета, содержащие в соответствующих разрядах код группы, подгруппы, статьи классификации источников финансирования дефицита бюджетов, код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов, по которым на отчетную дату отражены остатки финансовых вложений и суммы финансовых вложений, числящихся по счетам 120400000, 121500000.
В графах 3, 4 указываются соответственно вид и код финансового вложения, учтенного на соответствующих счетах:
по счету 120400000 "Финансовые вложения": облигации - код 01, векселя - код 02, иные ценные бумаги, кроме акций - код 03, акции - код 04, уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий - код 05, участие в государственных (муниципальных) учреждениях - код 06, иные формы участия в капитале - код 07, активы в управляющих компаниях - код 08, прочие финансовые активы - код 10;
по счету 121500000 "Вложения в финансовые активы": вложения в облигации - код 31, векселя - код 32, иные ценные бумаги, кроме акций - код 33, вложения в акции - код 34, уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий - код 35, участие в государственных (муниципальных) учреждениях - код 36, иные формы участия в капитале - код 37, прочие финансовые активы - код 40.
В графе 5 указывается код эмитента по общероссийскому классификатору предприятий (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления).
В графе 6 отражается наименование эмитента.
При формировании сводных сведений о финансовых вложениях ф. 0503171 по коду 36 (счет 120433000) показатель отражается одной строкой, с указанием в первых семнадцати разрядах номера счета значения "ноль", без указания кодов по ОКПО и наименований государственных (муниципальных) учреждений.
- "Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173а) (далее - Сведения ф. 05031173а).
В форме информация отражается по видам деятельности (бюджетная, приносящая доход, средства во временном распоряжении).
В графу 3 раздела 1 "Изменение остатков валюты баланса" переносятся остатки по счетам Баланса за 2011 год. В графу 4 проставляются остатки Баланса за 2012 год на начало года. В графе 5 выводится разница между остатками по счетам.
В разделе 2 "Причины изменений":
в графе 1 - коды счетов бюджетного учета, по которым показатель остатка на начало года отчетного финансового года не равен показателю на конец предыдущего года;
в графе 2 - сумма изменения остатка. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении;
в графах 3, 4 реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника):
- в случае изменения валюты Баланса в связи с присоединением учреждений или присоединением (выбытием) учреждений одного уровня бюджета в ведение иного ведомства в графе 3 - обязательно проставляется ППП, в графе 4 - ОКАТО не заполняется;
- в случае изменения валюты Баланса в связи с присоединением (передачей) учреждений с другого (в другой) уровень бюджета обязательно требуется в графе 3 проставить ППП и в графе 4 - ОКАТО;
- в случае изменения (на начало финансового года) типа государственного учреждения в графе 3 проставляется "000", в графе 4 - "00000000";
- корректировка входящих остатков счета 120433000 до балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества в графе 3 проставляется "000", в графе 4 - "22222222";
- перевод остатков нефинансовых активов, обязательств с кода вида деятельности 2 на код 1 в графе 3 проставляется "000", в графе 4 - "11111111";
в графе 5 - причина изменения остатка валюты баланса:
присоединение учреждений из другого уровня бюджета;
выбытие учреждений в другой уровень бюджета;
присоединение учреждений;
выбытие учреждения в связи с изменением кода ведомства в пределах одного бюджета;
присоединение учреждения в связи с изменением кода ведомства в пределах одного бюджета;
изменение типа государственных учреждений;
уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения;
перевод с кода вида деятельности 2 на код 1.
При указании в графе 1 номера счета бюджетного учета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" графы 3 - 5 не заполняются.
Результат обобщения показателей графы 2 раздела 2 "Причины изменений" по соответствующим кодам счетов синтетического учета должен соответствовать идентичным показателям графы 5 раздела 1 "Изменение остатков валюты баланса".
В текстовой части Пояснительной записки указать номер нормативного акта, выполнение которого повлекло изменение валюты баланса.
- Сведения по ущербу имуществу, хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176) (далее - Сведения ф. 0503176)
В форму добавлены строки 013, 063 "иная задолженность".
В текстовой части Пояснительной записки объяснить причины возникновения задолженности и меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач.
Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности"
Таблица № 4 "Сведения об особенностях ведения бюджетного учета"
Таблица № 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля"
Таблица № 6 "Сведения о проведении инвентаризаций"
Таблица № 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий"
Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177)
Таблица № 4 "Сведения об особенностях ведения бюджетного учета"
Информация в таблице характеризует использованные в отчетном периоде особенности отражения в бюджетном учете операций с активами и обязательствами учреждения в части установленного Инструкцией по бюджетному учету права самостоятельного определения таких особенностей и отраслевых особенностей бюджетного учета, разработанных соответствующими федеральными органами исполнительной власти и утвержденных в установленном порядке.
При комплексной автоматизации бухгалтерского учета необходимо в текстовой части Пояснительной записки уточнить, какой программный комплекс используется при ведении бюджетного учета Вашего учреждения, указать реквизиты нормативных актов, наименования Инструкций по ведению бюджетного учета. Обязательно следует указать реквизиты приказа об учетной политике Вашего Учреждения и, конечно же, особенности ведения бюджетного учета в Вашем Учреждении.
Таблица № 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля"
Информация в таблице характеризует результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю соблюдения требований бюджетного законодательства, соблюдения финансовой дисциплины и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, а также правильного ведения бюджетного учета и составления отчетности субъектом бюджетной отчетности.
Обязательно должно быть указано три типа контрольных мероприятий: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль, как правило, включает в себя соблюдение требований бюджетного законодательства Российской Федерации и норм Федерального закона № 94-ФЗ на стадии заключения договоров и государственных контрактов на поставку товарно-материальных ценностей, а также заключения договоров в пределах доведенных бюджетных назначений и ЛБО.
Текущий контроль может включать в себя следующие процедуры:
- оценка правомерности осуществления расходов в соответствии с бюджетным законодательством и сметой расходов;
- контроль за финансовым состоянием и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, соблюдением финансовой дисциплины;
- правильное ведение бюджетного учета и составление отчетности;
- анализ произведенных кассовых и начисленных фактических расходов, состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
- проведение инвентаризации объектов основных средств, материальных запасов, денежных средств и документов, а также обязательств;
- контроль исполнения обязательств по заключенным договорам или контрактам.
Последующий контроль состоит из проверок деятельности Учреждения и филиалов, проверок соблюдения обоснованного, эффективного и целевого использования бюджетных средств.
Кроме того, необходимо отразить следующие мероприятия:
- каким образом организовывается последующий контроль в Вашем Учреждении;
- есть ли План контрольных мероприятий;
- указать, сколько проведено проверок деятельности учреждения и филиалов (обособленных подразделений);
- какие это проверки: комплексные или касающиеся отдельного направления деятельности;
- какие проверки деятельности структурных подразделений Учреждения проведены;
- соответственно отразить результаты данных проверок, их последствия;
- повысился ли уровень знаний, меньше ли допускается ошибок или эти проверки никому не нужны и "только отбирают драгоценное время";
- рассматривались ли результаты проверок руководством Учреждения, а также главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета.
Таблица № 6 "Сведения о проведении инвентаризаций"
Информация в таблице характеризует результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций имущества и обязательств субъекта бюджетной отчетности в части выявленных расхождений.
В текстовой части пояснительной записки необходимо описать количество проведенных инвентаризаций в текущем году, выявленные недостатки или излишки, меры, принятые по результатам проведенных инвентаризаций.
Таблица № 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий"
В текстовой части необходимо указать, проверялось ли Ваше учреждение в отчетном периоде, какими проверяющими органами, какие нарушения или, наоборот, положительные показатели были выявлены в ходе проверки, что предпринято учреждением для устранения выявленных нарушений.
Как правило, учреждения в данной форме отражают проверки Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), ФСС РФ, налоговых органов, органов ПФР, и зачастую забывают отразить проверки, которые проводит в учреждении вышестоящая организация (главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета.
- Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177) (далее - Сведения ф. 0503177)
Информация содержит обобщенные за отчетный период данные о расходах бюджета на информационные технологии без детализации показателей по кодам классификации расходов.
В графе 5 указываются обоснования целесообразности расходов строго из справочника.
Приводим отражение отдельных затрат по строкам Сведений ф. 0503177:
затраты на создание Интернет-сайтов - по строке 021;
услуги сотовой связи - по строке 071;
обследование информационной безопасности - по строке 044;
изготовление ключа ЭЦП, утилизация вычислительной техники - по строке 100;
приобретение веб-камер, удлинителей, телефонных аппаратов - по строке 041;
монтаж каналов (линий) связи (отдельная услуга) - по строке 043;
приобретение, заправка тонеров, картриджей - по строке 082.
В текстовой части Пояснительной записки указывается, как развивается информационно-техническая инфраструктура Учреждения в отчетном периоде, какая работа была проведена для совершенствования информационных технологий, модернизации основных средств.
Пример. "Учреждением проведена работа в направлении совершенствования каналов передачи данных. В отчетном периоде завершены работы по организации цифровых каналов связи во всех обособленных подразделениях, а также реализации проекта организации модемного пула Учреждения на базе потока E1 с использованием волоконно-оптической линии. Данное решение позволило облегчить условия дозвона на модемный пул абонентов системы электронного документооборота. По состоянию на 01.01.2013 на пул выходит 384 внешних клиента, в результате проведенных работ его емкость увеличилась в 8,5 раза, в настоящее время обеспечивается одновременное соединение с сервером системы электронного документооборота 34 абонентов".
Кроме того, следует указать о замене информационно-вычислительной техники, а также результаты замены, к чему это привело (например, увеличилась скорость работы и т.д.) И, конечно, отразить процент расходов на информационно-техническое обеспечение к общей доле расходов Учреждения и филиалов (обособленных учреждений).
Дополнительно в разделе 5 Пояснительной записки указывается перечень документов ГАБС, регулирующих вопросы бюджетного учета и отчетности в системе подведомственных ему ПБС, АИФ, АДБ, соответственно;
корреспонденция счетов бюджетного учета для отражения хозяйственных операций, утвержденная ГАБС дополнительно к перечню, установленному Инструкцией по бюджетному учету;
перечень форм отчетности, не включенных в состав бюджетной отчетности за отчетный период согласно абзацу первому пункта 8 Инструкции № 191н ввиду отсутствия числовых значений показателей.
3. Разъяснения по отдельным вопросам формирования годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Автономные и бюджетные учреждения, получатели средств субсидий, в отношении которых функции и полномочия учредителей выполняют главные распорядители средств бюджета Республики Татарстан, осуществляют формирование годовой отчетности в соответствии с требованиями Инструкции № 33н, составляют все отчеты, таблицы и сведения в программном комплексе "БАРС.Web-Своды" в компоненте отчетного периода "2013-Годовая отчетность 2012", "Автономные учреждения" и "Бюджетные учреждения".
Формирование и представление сводной отчетности главными распорядителями бюджетных средств в Департамент казначейства МФ РТ производится без разделения форм отчетности по типам учреждений, т.е. в программном комплексе "БАРС.Web-Своды" в компоненте отчетного периода "2013-Годовая отчетность 2012" "Свод автономных и бюджетных учреждений".
Обратите внимание, отчетность автономное учреждение представляет Учредителю после рассмотрения отчетности Наблюдательным советом.
3.1. Сводный Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730а) (далее - Баланс ф. 0503730а).
В соответствии с требованиями, установленными Инструкцией № 33н, должен быть представлен на бумажном носителе Сводный Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), который выводится на печать из формы Сводный Баланс ф. 0503730а.
В Сводном Балансе ф. 0503730а показатели деятельности в зависимости от целевого характера средств группируются по видам финансового обеспечения:
в графах 3, 7 "деятельность с целевыми средствами" отражаются субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции (виды финансового обеспечения 5 + 6),
в графах 4, 8 "деятельность по оказанию услуг (работ)" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию (виды финансового обеспечения 2 + 4 + 7),
в графах 5, 9 "средства во временном распоряжении" (вид финансового обеспечения 3).
Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 разъяснен порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений операций с недвижимым и особо ценным имуществом.
Учет на счете 020433000 (021006000) осуществляется в отношении:
недвижимого имущества бюджетного учреждения (основных средств, непроизведенных активов), учитываемого учреждением по видам финансового обеспечения (деятельности): 2 - Собственные доходы учреждения, 4 - Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
недвижимого имущества автономного учреждения (основных средств, непроизведенных активов), учитываемого по виду финансового обеспечения (деятельности) 4 - Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
особо ценного движимого имущества бюджетного, автономного учреждения (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов), учитываемого по виду финансового обеспечения (деятельности) 4 - Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
особо ценного движимого, недвижимого имущества бюджетного, автономного учреждения (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов), приобретенного до изменения типа учреждения за счет средств от приносящей доход деятельности, учитываемого по виду финансового обеспечения (деятельности) 2 - Собственные доходы учреждения.
В Балансе ф. 0503730а за 2011 год остатки по счету 021006000 "Расчеты с учредителем" по состоянию на 01.01.2012 отражались с учетом остатков счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы". Следует сделать корректировку (сминусовать) в межотчетный период входящих остатков счета 021006000.
Перевод активов, обязательств между видами деятельности учреждения производится в корреспонденции со счетом 030406000.
Перевод основных средств, приобретенных за счет субсидий на иные цели (вид деятельности 5) на вид деятельности 4 осуществляется на основании Справки ф. 0504833 в корреспонденции со счетом 030406000.
Уточнение показателей на счетах 120433000 и 021006000:


отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия
учредителя:

в сумме балансовой стоимости поступившего 1 204 33 530 1 401 10 172
особо ценного имущества

в сумме балансовой стоимости выбывшего Методом "Красное сторно"
особо ценного имущества

1 204 33 530 1 401 10 172

отражение в учете учреждения:

в сумме балансовой стоимости поступившего 4 401 10 172 4 210 06 660
особо ценного имущества (2 40110172) (2 21006660)

в сумме балансовой стоимости выбывшего Методом "Красное сторно"
особо ценного имущества

4 401 10 172 4 210 06 660
(240110 172) (2 21006 660)


Обращаем внимание: в соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, в отличие от бюджетных учреждений, недвижимое имущество автономных учреждений (основные средства, непроизведенные активы), приобретенные после изменения типа учреждения за счет средств от приносящей доход деятельности, учитываемые по виду финансового обеспечения (деятельности) 2 - Собственные доходы учреждения, на счете 221006000 не учитываются. В связи с чем контроль несоответствия в программном комплексе "Барс WEB-Своды" необходимо объяснить в текстовой части Пояснительной записки.
В Балансе ф. 0503730а по виду деятельности 5 "Субсидии на иные цели" допускается наличие остатков по счетам учета нефинансовых активов 510500000 "Материальные запасы", 510600000 "Вложения в нефинансовые активы";
по виду деятельности 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию" допускается наличие остатков по соответствующим счетам 710100000, 710500000, 710600000, 710900000. Кроме того, по счету 721006000 "Расчеты с Учредителем" допустимым является наличие остатков в части имущества, приобретенного учреждениями за счет средств ОМС до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждением.
В соответствии с вносимыми Министерством финансов России изменениями в Инструкции: сдача в отчетном периоде наличных денежных средств из кассы учреждения инкассаторским службам, зачисленных на банковский счет, открытый в финансовом органе для выплаты наличных денежных средств (р/с № 40116...) в периоде, следующем за отчетным, отражается по дебету счета 020123510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" и кредиту счета 020134610 "Выбытия из кассы учреждения".
Справка по забалансовым счетам заполняется.
Стоимость земельных участков, представленных в постоянное (бессрочное) пользование без права распоряжения при формировании показателей Справки к балансу подлежит отражению по строке 012 "непроизведенные активы".
При принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами и обязательствами и финансовым результатом приведены в письме Министерства финансов России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.
Порядок отражения операций, связанных с ликвидацией, реорганизацией или изменением типа учреждений, изложен в письме Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 10.08.2012.
№ 02-03-09/3924 и № 42-7.4-05/5.1-454.
3.2 Сводный отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Сводный отчет ф. 0503737) составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения деятельности:
собственные доходы учреждения (код вида - 2),
субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4),
субсидии на иные цели (код вида - 5),
бюджетные инвестиции (код вида - 6),
средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7).
В графе 4 "Утверждено плановых назначений" показатели отражаются в структуре данных, предусмотренной Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов), отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года".
В разделе "Доходы учреждения" в графах 5 - 7 поступления доходов отражаются по кодам аналитики (120 - 180).
По графам 5 - 9 "Исполнено плановых назначений" показатели раскрываются на основании данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения".
При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графы 5, 6 не включаются. Все указанные операции по движению денежных средств между счетами (счетами и кассой) отражаются потоками: увеличение остатков средств учреждения (510), уменьшение остатков средств учреждения (610) в разделе 3 Отчета ф. 0503737, соответственно строки 731, 732.
При этом возвраты доходов плательщикам отражаются со знаком "минус".
Обратите внимание, на особенности отражения операций по возврату дебиторской задолженности прошлых лет (по расходам - поставщиками, переплатам налогов, обязательных платежей), сформированных за счет средств бюджета (до 2011 года).
Поступление от указанных дебиторов для бюджетного (автономного) учреждения - получателя субсидии, является доходом и соответственно должно отражаться по кассовому исполнению по строке 040 "Доходы от оказания платных услуг (работ)". Вместе с тем, указанные поступления не должны оставаться у учреждения, а подлежат перечислению в бюджет как восстановление расходов государства (код доходов 1 13 02 99 XXXXXXX130).
Подобные перечисления в отчете отражаются по строке 040 со знаком "минус". В случае погашения дебиторами по восстановлению расходов бюджета своих долгов и, соответственно, при перечислении учреждением указанных средств в доход бюджета показатель будет равен нулю.
В ином случае возникают доходы, которые однозначно облагаются налогом на прибыль организаций (в случае не перечисления в бюджет). Вместе с тем уплата с указанных доходов налога на прибыль не освобождает учреждение от возврата указанных поступлений по восстановлению расходов бюджета в доход соответствующего бюджета.
Причины наличия не перечисленных в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет следует указать в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.
Таким образом, в Сводном отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 4 "субсидии на выполнение государственного задания" раздела "Доходы учреждения" подлежат заполнению строки: 010, 040 (в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированной учреждением-получателем бюджетных средств в рамках бюджетной деятельности, не перечисленной на отчетную дату в доход бюджета), 100, 101 (в части полученных учреждением субсидий на возмещение затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ)), по строке 104 отражается сумма родительской платы.
В сводном отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели" раздела "Доходы учреждения" подлежат заполнению строки 010, 100, 102.
Возврат в текущем отчетном году неиспользованных остатков субсидий на госзадание, субсидий на иные цели, полученных в прошлом отчетном периоде, подлежит отражению в Сводном отчете ф. 0503737 по кодам вида финансового обеспечения 4, 5, по коду КОСГУ 180 "Прочие доходы" со знаком "минус" по строке 104.
В разделе "Расходы учреждения" показатели раскрываются на основании данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".
При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, по получению с лицевых счетов учреждения наличных денег в кассу учреждения, в графы 5, 6 не включаются. Данные операции (движение денежных средств между счетами и кассой) отражаются в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения".
Возвраты расходов, произведенные за счет субсидий (у бюджетных учреждений такие поступления за счет субсидий на выполнение госзадания могли появиться в 2012 году за 2011 год), возвраты расходов по собственной деятельности (код вида финансового обеспечения - 2), в том числе и по выплатам, произведенным учреждениями в прошлые годы, отражаются как восстановление расходов учреждения по расходам со знаком "минус".
Таким образом, у бюджетного (автономного) учреждения, в случае, когда сумма возвращенных выплат по расходам, произведенным ранее, больше, чем сумма выплат, произведенных по соответствующему виду расходов в текущем году, показатель по кассовому исполнению в Отчете ф. 0503737 будет отражен со знаком "минус".
В разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения":
по строкам 700 отражается изменение остатков денежных средств;
по строкам 730, 731, 732 отражаются суммы при перечислении денежных средств между счетами, счетами и кассой;
по строкам 820, 821, 822 - при перечислении между головным учреждением и обособленным подразделением;
по строкам 830, 831, 832 - при осуществлении оплаты за счет других источников в пределах остатка денег на счете.
Обратите внимание, данные по строкам 710, 732, 822, 832 отражаются в отрицательном значении (со знаком "минус"); данные по строкам 720, 731, 821, 831 отражаются в положительном значении (со знаком "плюс").
Порядок и пример заполнения данных строк приведен в письме Министерства финансов РТ от 25.09.2011 № 21-92-83/6885 "О представлении отчетности по состоянию на 1 октября 2011 года".
В графе 6 Отчета ф. 0503737 отражаются данные по счетам, открытым учреждению в кредитных организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией № 33н:
- по строкам, не содержащим данных в графе 4, графа 10 не заполняется;
- графа 10 по строкам 710, 720, 731, 732 не заполняется.
Обращаем внимание на отражение в Отчете ф. 0503737 в соответствующих вкладках движения целевых средств по предоставленным автономным (бюджетным) учреждениям субсидиям на выполнение государственного задания или субсидиям на иные цели, являющихся расходами бюджета Республики Татарстан за счет средств, предоставленных из федерального бюджета (межбюджетным трансфертам). Данные средства учитываются на лицевых счетах учреждений, открытых в органе федерального казначейства. Остатки по ним также отражаются в Сведениях ф. 0503779. О порядке использования остатков вышеуказанных субсидий изложено в письме Министерства финансов Российской Федерации от 04.05.2012 № 02-03-009/1604.
3.3 Сводный отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Сводный отчет ф. 0503721).
В Сводном отчете ф. 0503721 показатели по графам группируются по видам финансового обеспечения:
в графе 4 "деятельность с целевыми средствами" отражаются субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции (виды финансового обеспечения 5 + 6),
в графе 5 "деятельность по оказанию услуг (работ)" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию (виды финансового обеспечения 2 + 4 + 7),
в графе 6 "средства во временном распоряжении" (вид финансового обеспечения 3).
Общая схема отражения операций расходов учреждениями по приносящей доход деятельности


Содержание операции Дебет Кредит

1. Материальные затраты

Списана на затраты стоимость материальных 2 10960 272 2 10530 440
запасов

2. Затраты на заработную плату

Отнесена на расходы сумма начисленной заработной 2 10960 211 2 30211 730
платы

Отнесены на расходы прочие выплаты по заработной 2 10960 212 2 30212 720
плате

3. Затраты на социальные нужды

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30310 730
взносов в Пенсионный фонд РФ (на выплату
страховой части трудовой пенсии)

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30311 730
взносов в Пенсионный фонд РФ (на выплату
накопительной части трудовой пенсии)

Отнесена на расходы сумма начисленных 2 10960 213 2 30309 730
дополнительных страховых взносов на пенсионное
страхование

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30307 730
взносов на обязательное медицинское страхование
в ФФОМС

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30308 730
взносов на обязательное медицинское страхование
в ТФОМС

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30302 730
взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством

Отнесена на расходы сумма начисленных страховых 2 10960 213 2 30306 730
взносов по обязательному страхованию от
несчастных случаев

4. Затраты на амортизацию основных средств и
нематериальных активов

Списана на затраты стоимость драгоценностей и 2 10960 271 2 10100 410
ювелирных изделий, а также иные объекты основных
средств (в том числе объекты движимого
имущества) стоимостью до 3000 руб. за единицу

Начислена амортизация по объектам недвижимого 2 10960 271 2 10400 410
имущества, библиотечного фонда, нематериальных 2 10409 420
активов, прочих основных средств, стоимостью
свыше 3000 руб. включительно

5. Прочие расходы

Списаны расходы на услуги связи 2 10960 221 2 30221 730

Списаны расходы на транспортные услуги 2 10960 222 2 30222 730

Списаны расходы на коммунальные услуги 2 10960 223 2 30223 730

Списаны расходы на арендную плату за пользование 2 10960 224 2 30224 730
имуществом

Списаны расходы за пользование имуществом 2 10960 225 2 30225 730

Списаны расходы на прочие работы, услуги 2 10960 226 2 30226 730

Списаны прочие затраты 2 10960 290 2 30291 730


Сводные справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) (далее - Справка (ф. 0503725)) составляются и представляются только по счету 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) в части бухгалтерских операций государственных (муниципальных) учреждений по изменению их типа в течение финансового года.
При этом графа 2 сводной Справки (ф. 0503725) по счету 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.
Показатели сводной Справки (ф. 0503725) по соответствующим аналитическим счетам счета 030406000 должны быть идентичны показателям Справки (ф. 0503125) по счетам 130406000, 230406000, сформированных и представленных главным администратором средств бюджета в составе бюджетной отчетности.
3.4 Пояснительная записка ф. 0503760 составляется в соответствии с требованиями, установленными Инструкцией № 33н, т.е. составляются все таблицы и формы, предусмотренные Инструкцией.
Текстовая часть Пояснительной записки формируется в структуре разделов, предусмотренных пунктом 56 Инструкции № 33н:
Формы и таблицы Пояснительной записки ф. 0503760 заполняются аналогично Пояснительной записке ф. 0503160.
Сводные сведения о движении нефинансовых активов учреждения ф. 0503768 (далее - Сводные Сведения ф. 0503768) составляются и представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 7). Показатели раздела 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" не заполняются по отчетности за 2012 год.
В Сводных Сведениях ф. 0503768 указываются данные о движении объектов нефинансовых активов без их разбивки по группам объектов учета (например, движение по счетам 410115000, 410135000 подлежат отражению в строке 015 "Транспортные средства (0101 x 5000)").
Выбытие нефинансовых активов при переводе актива с одного вида финансового обеспечения на другой (бухгалтерская запись по Дебету счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" и Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000400 "Нефинансовые активы") подлежит отражению в графе 6 Выбытие (уменьшение) Сводных Сведений ф. 0503768.
Сводные Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сводные Сведения ф. 0503769)
Сводные Сведения ф. 0503769 составляются раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции; средства по обязательному медицинскому страхованию, а также раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности.
Показатели, отраженные в Сводных Сведениях ф. 0503769, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
Раздел 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения" Сводных Сведений ф. 0503769 формируется в следующем порядке.
В графе 1 указываются номера (по доходам - первые 17 знаков "ноль", по расходам - 000, раздел, подраздел, 0000000000) соответствующих аналитических счетов счета 020500000 "Расчеты по доходам", счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам", счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу", счета 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты", счета 030402000 "Расчеты с депонентами", 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда", 030404000 "Внутриведомственные расчеты", по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности. Кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам счета 020500000 "Расчеты по доходам", счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" отражаются в Сводных Сведениях ф. 0503769 по дебиторской задолженности со знаком "минус". Дебетовые остатки на отчетную дату по вышеназванным счетам бухгалтерского учета, входящим в состав раздела 3 "Обязательства" Плана счетов бухгалтерского учета, отражаются в Сводных Сведениях ф. 0503769 по кредиторской задолженности со знаком "минус".
В графах 2, 4 указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно.
В графах 3, 5 указываются данные о неисполненных соответственно на начало года и на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), и нереальной к взысканию дебиторской задолженности (дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов до момента принятия решения о ее списании на забалансовый счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов").
Показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются с подведением промежуточных итогов по счетам 020500000, 020600000, 020800000, 020900000, 021001000, 030200000, 030300000, 030402000, 030403000, 030404000 по строке "Итого по коду счета" в графах 2, 3, 4, 5, с выделением остатка задолженности по крупным сделкам, а также сделкам с заинтересованностью.
В строке "Всего" указывается на начало года и конец отчетного периода соответственно итоговая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности - графы 2, 4, а также сумма дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, кредиторской задолженности с просроченным сроком исполнения - графы 3, 5.
В разделе 2 "Аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской задолженности, просроченной кредиторской задолженности учреждения" Сводных Сведений ф. 0503769 содержится аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения в следующем порядке.
В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 5 раздела 1 Сводных Сведений ф. 0503769.
В графе 2 отражаются суммы нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения.
В графе 3 отражается год возникновения нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения.
В графах 4, 5 указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 4 подлежит указанию значение "0000000000".
В графе 6 указывается причина образования нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения.
Показатели о суммах дебиторской (кредиторской) задолженности формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бухгалтерского учета.
Обратите внимание, из Сводных сведений ф. 0503769 исключен счет 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)".
Сводные Сведения о финансовых вложениях учреждения ф. 0503771 (далее - Сводные Сведения ф. 0503771).
В графе 1 Сводных Сведений ф. 0503771 указываются коды соответствующих аналитических счетов счета 220400000 "Финансовые вложения" и 221500000 "Вложения в финансовые активы", по которым на отчетную дату отражены остатки финансовых вложений и суммы финансовых вложений, числящихся по указанным счетам.
Информация в Сводных Сведениях ф. 0503771 содержит обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях и вложениях в финансовые активы учреждения.
Сводные Сведения ф. 0503771 формируется учреждением (обособленным подразделением) по данным соответствующих счетов аналитического учета счетов 220400000 "Финансовые вложения", 221500000 "Вложения в финансовые активы" на 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели, отраженные в Сводных Сведениях ф. 0503771, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В графах 1, 2 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 220400000 "Финансовые вложения", счета 221500000 "Вложения в финансовые активы", по которым на отчетную дату отражены остатки и суммы финансовых вложений и вложений в финансовые активы.
В графах 3, 4 указываются соответственно вид и код финансового вложения, учтенного на соответствующих счетах аналитического учета счета 020400000 "Финансовые вложения" (бюджетным, автономным учреждением - акции (код 04), иные формы участия в капитале (код 07), активы в управляющих компаниях (код 08), доли в международных организациях (код 09), прочие финансовые активы (код 10); автономными учреждениями - облигации (код 01), векселя (код 02), иные ценные бумаги, кроме акций (код 03); или вид и код вложения в финансовые активы, учтенного на соответствующих счетах аналитического учета счета 021500000 "Вложения в финансовые активы" (бюджетным, автономным учреждением - вложения в акции (код 34), иные формы участия в капитале (код 37), вложения в активы в управляющих компаниях (код 38), доли в международных организациях (код 39), прочие финансовые активы (код 40); автономными учреждениями - вложения в облигации (код 31), векселя (код 32), иные ценные бумаги, кроме акций (код 33).
В графе 5 указывается код эмитента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если эмитентом является иностранное государство.
В графе 6 отражается наименование эмитента.
В графе 2 по строке "Всего" указывается итоговая сумма финансовых вложений, финансовых активов на отчетную дату.
Показатели Сводных Сведений ф. 0503771 формируются с подведением промежуточных итогов по счетам 020420000, 020430000, 020450000, 021520000, 021530000, 021550000.
Сводные Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - Сводные Сведения ф. 0503772).
В разделах 1 "Сведения о суммах предоставленных заимствований" и 2 "Сведения о суммах полученных заимствований" Сводных Сведений ф. 0503772 отражаются соответственно суммы предоставленных заимствований и долга учреждения на начало и конец отчетного периода.
В графах 1, 2, 3 разделов 1, 2 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", по которым на начало периода и на отчетную дату отражены незакрытые остатки в расчетах и суммы указанной задолженности. В графах 2, 3 по строкам "Всего" разделов 1, 2 указывается соответственно итоговая сумма заимствований, долговых обязательств учреждения на начало и конец отчетного периода.
В разделе 3 "Аналитическая информация о заимствованиях учреждения" Сводных Сведений ф. 0503772 отражается аналитическая информация о данных по заимствованиям учреждения в разрезе долговых инструментов.
В графах 1, 5, 6 раздела 3 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", по которым на начало периода и на отчетную дату отражены незакрытые остатки в расчетах, и суммы указанной задолженности.
В графе 2 раздела 3 указывается вид документа - основания, вид долгового обязательства, являющегося основанием для отражения задолженности: бюджетный кредит, кредитный договор с кредитной организацией, кредитный договор с иностранным государством, займы МФО, выпуск ценных бумаг, выдача государственных (муниципальных) гарантий, иное основание.
В графах 3, 4 раздела 3 указываются реквизиты документа, являющегося основанием для отражения задолженности (его номер, дата в формате день, месяц, год - "дд.мм.гггг").
В графе 7 раздела 3 указывается срок погашения задолженности, установленный документом, являющимся основанием возникновения задолженности (в формате день, месяц, год - "дд.мм.гггг").
В графе 8 раздела 3 отражается код контрагента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если контрагентом является иностранное государство. Показатели расчетов по задолженности с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 8 указывается значение "00000000".
В графе 9 раздела 3 отражается наименование контрагента.
Показатели раздела 3 Сводных Сведений ф. 0503772 формируются без подведения промежуточных итогов по аналитическим счетам счета 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".
Сводные Сведения об изменении остатков валюты баланса ф. 0503773 (далее - Сводные Сведения ф. 0503773) формируются раздельно по видам деятельности (с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), средствами во временном распоряжении) в следующем порядке.
В графу 3 раздела 1 "Изменение остатков валюты баланса" проставляются остатки из Баланса за 2011 год на конец года. В графу 4 проставляются остатки из Баланса за 2012 год на начало года. В графе 5 выводится разница между остатками по счетам.
В разделе 1 "Изменение остатков валюты баланса" Сведений ф. 0503773 отражаются:
в графах 3, 4 - суммы остатков на конец предыдущего отчетного финансового года и на начало отчетного финансового года, полученные из идентичных строк Баланса (ф. 0503730) за предыдущий и отчетный финансовый год соответственно;
в графе 5 - разница граф 4 и 3.
В разделе 2 "Причины изменений" Сведений ф. 0503773 соответственно по разделам "Счета актива баланса", "Счета пассива баланса" отражаются:
в графе 1 - номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, указываются счета 010100000, 01020000 и т.д.);
в графе 2 - сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении;
в графах 3, 4 - реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника):
при процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения из ведения одного учредителя в ведение иного учредителя) и (или) ликвидации указывается:
в рамках одного публично-правового образования - код главы по бюджетной классификации учредителя учреждения-правопреемника и "00000000";
в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями - в графе 3 обязательно проставляется ППП и код ОКАТО соответствующего бюджета;
при изменении типа государственного учреждения - "000" и "00000000" соответственно;
по иным причинам, предусмотренным законодательством Российской Федерации - "000" и "22222222" соответственно;
в графе 5 - причина изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса:
реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация учреждения;
изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года;
уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения;
иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации (указать какие).
При указании в графе 1 номера счета бухгалтерского учета 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" графа 5 не заполняется.
Результат обобщения показателей графы 2 раздела 2 "Причины изменений" Сведений ф. 0503773 по соответствующим кодам счетов синтетического учета в структуре строк Баланса (ф. 0503730) должен соответствовать идентичным показателям графы 5 раздела 1 "Изменение остатков валюты баланса" Сведений ф. 0503773.
Министерству здравоохранения РТ при присоединении учреждений здравоохранения из муниципальных образований и городских округов в бюджет Республики Татарстан сумму расхождения по счету 021006000 разбить на две суммы. В графе 3 указываем 000, в графе 4 - ОКАТО соответствующего муниципального образования, в графе 5 - присоединение из другого бюджета; на сумму корректировки доведения до балансовой стоимости - "Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения".
При указании в графе 1 номера счета бюджетного учета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" графы 3 - 5 не заполняются.


------------------------------------------------------------------